Taula de continguts:
- Llarga història de la comptabilitat
- Funció de custòdia de la comptabilitat
- Com minimitzar les escletxes
- Com ha evolucionat la comptabilitat com a artesania
- Com es desenvolupa la teoria
- Publicacions Marc Conceptual
- Positius que han sorgit del marc conceptual
- El paper dels teòrics i investigadors de la comptabilitat
- Com ha evolucionat la comptabilitat
La comptabilitat té una llarga història. Seguiu llegint per obtenir més informació.
StellrWeb
La comptabilitat s’ocupa de recopilar, analitzar i comunicar informació econòmica (Atrill i McLaney, 2004, p1). Tot i això, per tal de desenvolupar una comprensió més àmplia de la comptabilitat i del paper central que exerceix a la societat, hem de considerar-la des d’una perspectiva social.
Els individus de la societat conviuen establint relacions entre ells. Una altra manera de veure la societat és segmentant-la en diferents grups o àmbits, per exemple els àmbits social, econòmic, organitzatiu i polític (Kyriacou, 2007, Conferència 1, p4). Per funcionar eficaçment, cal comunicar aquestes diferents àrees i és la informació comptable la que facilita aquesta comunicació. Segons Kyriacou (2007, conferència 1, p5), la informació comptable té molts propòsits importants, per exemple, ajudar els usuaris a prendre decisions informades en relació amb l’assignació efectiva de recursos escassos.
Llarga història de la comptabilitat
Per tant, es pot veure que la informació comptable és una influència potent en la societat, que afecta tothom. Així ho il·lustra el cas de la Junta Nacional del Carbó (Cooper et al, 1985, p10) en què es feia servir la mesura del benefici comptable per justificar el tancament de les fosses de carbó, provocant un impacte en els preus de l'electricitat, els llocs de treball i els impostos.
La comptabilitat té una llarga història i, tal com demostra Hines (1988, p251-261), es veu que es construeix socialment, és a dir, la practica la gent per a la gent i, per tant, és més un art que una ciència. A diferència d'altres professions, que tenen un conjunt de coneixements teòrics dels quals dependre per prendre decisions, la comptabilitat ha evolucionat com un ofici amb poques regles i poc o cap coneixement teòric que fonamenta la seva pràctica i funció.
Funció de custòdia de la comptabilitat
La comptabilitat ha jugat tradicionalment un paper de custòdia, tal com ho descriu Morgan (Morgan et al, 1982, p309) quan utilitza la imatge de la comptabilitat com a registre històric per demostrar la comptabilitat com una extensió de la memòria personal del propietari. Tot i això, les pràctiques socials i empresarials han canviat. El creixement dels negocis globals i l'aparició de nous sectors com el comerç electrònic han conduït a la realització de transaccions complexes. Al seu torn, això ha desenterrat problemes de subjectivitat i inconsistència en l’aplicació de tècniques comptables tradicionals. Per exemple, els canvis en la naturalesa dels actius empresarials per incloure la propietat intel·lectual o l’ús del contracte d’arrendament financer han conduït a la pregunta de com tenir en compte aquest tipus de transaccions?
Aquest canvi fonamental ha provocat llacunes en la comptabilitat i ha provocat manipulacions i escàndols.
Com minimitzar les escletxes
Per tal de minimitzar les escletxes, la professió comptable ha invertit una gran quantitat de temps i diners en injectar teoria a la comptabilitat, en un intent de proporcionar un marc per a l'aplicació de tècniques comptables, així com donar sentit a les pràctiques comptables tradicionals. Tanmateix, com es va esmentar anteriorment, la comptabilitat és un art no una ciència i, per tant, el desenvolupament de la teoria, encara que beneficiós, és problemàtic a la pràctica.
En aquest assaig tractaré més específicament com les llacunes de la comptabilitat són atribuïbles a la manca de coneixements teòrics i avaluaré críticament els mètodes utilitzats per la professió comptable per implementar la teoria a la comptabilitat. En fer-ho, exploraré, en particular, el desenvolupament del marc conceptual, les aportacions del teòric modern de la comptabilitat i els desenvolupaments dels conceptes comptables.
Com ha evolucionat la comptabilitat com a artesania
Com es va esmentar anteriorment, la comptabilitat ha evolucionat com a ofici durant un moment en què la societat era simplista. A causa dels canvis en l'activitat social i econòmica, la comptabilitat ha estat exposada a crítiques per no ser més sensibles i adaptables. Com a resultat, la professió ha avançat per restablir la posició comptable a la societat prenent diverses iniciatives per implementar la teoria.
Llavors, què és la teoria? Segons Wikipedia: (http: /wikipedia.org/wiki/theory, 2007)
"Els humans construïm teories per explicar, predir i dominar fenòmens"
Per tant, desenvolupant la teoria comptable hauria de proporcionar orientacions als comptables sobre com aplicar determinades pràctiques comptables en determinades circumstàncies.
Com es desenvolupa la teoria
Això porta a la pregunta de com es desenvolupa la teoria? Es considera àmpliament que la ciència té un sòlid coneixement basat en fets. La formulació científica de la teoria es deriva a través del procés de raonament inductiu. Aquest procés es basa en l'observació i la generalització en una sola observació per obtenir una llei o teoria. Un cop establerta la llei o la teoria, es pot utilitzar per explicar i predir mitjançant el procés de raonament deductiu. Teories comptables com la valoració i depreciació de les accions s’han derivat sobre la base d’un raonament inductiu.
Tanmateix, segons Chalmers (1999, p4-5), hi ha escletxes en el desenvolupament de la teoria a través de l'observació, per exemple, les observacions poden ser parcials ja que es pot no representar amb precisió el que realment es veu. També Chalmers argumenta que el nostre cervell interpreta allò que observem, que depèn del coneixement, l'experiència i l'expectativa.
Això ens fa creure que les teories comptables desenvolupades d'aquesta manera són subjectives i reforcen encara més el punt de Ruth Hines que "En comunicar la realitat construïm la realitat" (1988, p251-261).
Un dels principals intents de la professió comptable per minimitzar les escletxes és el desenvolupament del marc conceptual. Segons O'Regan (2006, p35), el marc conceptual es pot definir com:
"Un conjunt unificat i generalment acceptat de teories i principis que proporcionen una base a partir de la qual es poden deduir pràctiques i mètodes específics".
En altres paraules, un marc conceptual es pot considerar un llibre sagrat religiós per a la comptabilitat, que conté definicions i conceptes bàsics per a la seva pràctica.
Els pioners del marc conceptual han estat el consell de normes comptables financeres (FASB). El seu progrés ha fomentat i generat un major interès pel marc conceptual, cosa que ha conduït a que l’IASC i l’ASB hagin encarregat projectes propis i desenvolupin la seva pròpia versió.
Publicacions Marc Conceptual
No obstant això, les tres publicacions de marc conceptual cobreixen àmpliament terrenys similars, que inclouen:
- Els objectius dels estats financers / informes
- Les característiques qualitatives de la informació financera
- La definició d’elements als estats financers
- El reconeixement i la mesura d’un element
Tot i que el projecte de marc conceptual ha estat un procés llarg i car, al meu entendre, és un pas en la direcció correcta, ja que proporciona una base per a algun tipus de base de coneixement i també redueix les escletxes en determinades àrees. Per exemple, a la secció d'elements s'han definit conceptes clau, per exemple, què constitueix un actiu o un passiu.
Positius que han sorgit del marc conceptual
Tot i que hi ha aspectes positius que han sorgit del marc conceptual, al meu entendre, encara hi ha moltes llacunes que permeten exercir un judici significatiu. Per exemple, el marc no és un estàndard, per tant, s’adheriran els comptables? Es considera que la visió veritable i justa és un aspecte fonamental de tota la informació comptable, però hi ha una manca de cobertura de les qüestions relacionades amb ella. A més, algunes de les qüestions tractades són massa inadequades i no específiques, com ara com es mesura un element, el temps mitjançant el mètode històric o el cost?
Les escletxes del marc conceptual es poden il·lustrar amb el col·lapse de Kmart, on la culpa es va donar en part als problemes del marc conceptual del FASB (O'Regan, 2006, p45).
Abans del desenvolupament del marc conceptual, la comptabilitat només tenia a què dependre SSAP2 "Divulgació dels principis comptables" . Desenvolupat el 1971, SSAP2 ha jugat històricament un paper integral en la comptabilitat en absència d'altres estàndards (Barden, 2000, p80). Dels deu convenis comptables, SSAP2 considerava la continuïtat de l’activitat, la meritació, la coherència i la prudència com a conceptes fonamentals. Tot i que SSAP2 va ser beneficiós per a la professió comptable en proporcionar una orientació i una explicació molt necessàries, hi va haver problemes amb conceptes contradictoris. Per exemple, la prudència requereix criteri i opinió, que entren en conflicte amb la neutralitat (Paterson, 2002, p105). A més, la continuïtat empresarial requereix que els comptables facin supòsits fonamentals sobre la viabilitat futura d'una entitat, cosa que contradiu amb prudència.
No obstant això, amb la publicació de la declaració de principis de l'ASB, el SSAP2 va ser revisat i substituït per FRS18 "Polítiques comptables" el 2000.
FRS18 encara subratlla la importància dels conceptes de meritació i d’activitat permanent, tot i que ara es considera que la prudència i la coherència són menys importants. En lloc d'això, es dóna una major importància a la comparabilitat i la rellevància, que ha estat impulsada en gran part per la necessitat que els usuaris rebin informació rellevant, que és fàcilment comparable. A més, FRS18 detalla alguns detalls a l’hora d’explicar l’aplicació adequada de les polítiques comptables i les tècniques d’estimació. Tanmateix, una vegada més, es fa poc intent de definir la visió veritable i justa, tot FRS18 diu que els criteris imperatius per aplicar una determinada política comptable són assegurar que la política doni una visió veritable i justa (Alexander i Britton, 1993, p238). torna a ser una qüestió de judici i es basa realment en la interpretació de la visió veritable i justa.
Al meu entendre, FRS18 ha suposat una millora en SSAP2, però es mantenen inconsistències i llacunes.
L’informe corporatiu va ser una altra iniciativa utilitzada per atendre les necessitats d’altres grups d’interès i allunyar-se de la funció de gestió de la comptabilitat. Publicat el 1975, l'informe recomanava que es publiqués informació addicional amb l'informe anual per tal de descriure una imatge completa del rendiment d'una entitat. Algunes de les declaracions suggerides inclouen una declaració de valor afegit, un informe d’ocupació i una declaració de perspectives futures. Tanmateix, tal com suggereix Davis (Davis et al. 1982, p313) quan utilitza la imatge de la comptabilitat com a mercaderia, tota aquesta informació és prou útil per compensar el cost de produir-la? A més, la proposta d'incloure aquestes declaracions sobre perspectives futures conduiria a una gran quantitat de criteris i opinions especulatives.
El paper dels teòrics i investigadors de la comptabilitat
El teòric de la comptabilitat i els investigadors també han jugat un paper en l’intent d’aplicar la teoria a la comptabilitat. L’ús d’imatges ha permès al teòric explorar la naturalesa de les pràctiques comptables aplicant les característiques de la imatge en el context de la comptabilitat.
Dos contribuents al desenvolupament de la teoria de la comptabilitat, mitjançant l'ús d'imatges, han estat David Solomon i Tony Tinker. Solomon era un ferm defensor de la neutralitat en la comptabilitat i utilitzava imatges de periodistes, velocímetre, telèfon i cartografia per il·lustrar la seva manera de pensar (Tinker, 1991, p297). Suggereix que els comptables haurien de ser com un periodista, informant de les notícies i no fent-ho. Els comptables haurien de funcionar com un velocímetre per captar la velocitat econòmica real d’una entitat. A més, els comptables han de transmetre informació de manera imparcial, com un telèfon. Salomon també suggereix que la comptabilitat hauria de funcionar com la cartografia en la producció de mapes de la realitat econòmica. Aquestes imatges ens proporcionen una visió més detallada de com hauria de funcionar la comptabilitat en un món ideal.
Tony Tinker, però, argumenta en contra de l'ús de metàfores per part de Salomó, com a inadequat i problemàtic. Tinker suggereix que els periodistes retraten la realitat prescindint d'alguns fets i utilitza l'exemple del director d'emissions d'Israel que no compleix el codi de pràctica del periodista (Tinker, 1991, p300). També segons Tinker (1991, p299): "L'analogia del velocímetre de l'automòbil de Solomon reflecteix malament la informació financera" i suggereix que és probable que els conductors manipulin el velocímetre per evitar ser atrapats. També argumenta que el telèfon no transmet pensaments sinó el que diu la gent, cosa que provoca un biaix intencionat i no intencionat, ja que el telèfon és selectiu. Tinker continua criticant la metàfora cartogràfica de Solomon i argumenta que els mapes no representen fets, ja que hi ha distorsions que afecten el nostre comportament, per exemple.color i mida (Tinker, 1991, p300).
Com demostren Solomon i Tinker, cap imatge no capta completament què és la comptabilitat. Al meu entendre, les diferents imatges del debat proporcionen diferents perspectives de pràctiques comptables i introdueixen encara més imatges noves per intentar superar les contradiccions i influir en els desenvolupaments comptables futurs. L'existència d'aquests debats també representa la problemàtica de la comptabilitat i les escletxes en el seu desenvolupament teòric.
Com ha evolucionat la comptabilitat
En conclusió, la comptabilitat ha evolucionat com un ofici sense base teòrica, en un moment en què la societat i l’activitat empresarial eren menys complexes. Tanmateix, els canvis tecnològics i de globalització induïts han provocat l'explotació d'escletxes en la comptabilitat. Ha crescut el gran interès per desenvolupar una base de coneixement teòric per a la comptabilitat.
El marc conceptual ha estat una fita important que proporciona als comptables les eines bàsiques necessàries per entendre i aplicar diferents polítiques comptables en circumstàncies adequades. Tanmateix, el marc manca de coherència i encara hi ha molt marge per a la interpretació i l'opinió, per exemple, poca cosa per saber es presta atenció al concepte subjacent de la visió veritable i justa, que és una llacuna fonamental.
A més, la transició de SSAP2 a FRS18 ha conduït a aclariments sobre les polítiques comptables i les tècniques d'estimació, tot i que encara hi ha incoherències i subjectivitat. Els teòrics de la comptabilitat també han proporcionat informació útil sobre la comptabilitat mitjançant l’ús d’imatges. No obstant això, el debat de Tinker i Solomon representa en si mateix una bretxa en la comptabilitat, ja que hi ha una manca d’acord sobre quina funció ha de tenir i com s’han d’utilitzar les pràctiques comptables.
En general, al meu entendre, la professió comptable ha avançat significativament en el desenvolupament d'una base teòrica per a la comptabilitat. També a causa de la funció de la comptabilitat que depèn de les necessitats dels usuaris i que ha de respondre a canvis constants de la societat i de l’activitat econòmica, el trencaclosques teòric comptable mai no serà complet ja que quan es resol un problema apareix un altre. També la necessitat d'un auditor independent per verificar la informació de comptabilitat meteorològica dóna una visió veritable i justa en part demostra la naturalesa subjectiva de la professió i la presència d'escletxes. Addicionalment, exemples de col·lapsos corporatius importants, com Refco, que va ocultar milions de deutes a través de transaccions amb parts relacionades, havia elaborat comptes en presència de normes comptables i el marc conceptual,cosa que reforça el fet que encara existeixen i encara s’exploten moltes escletxes.