La naturalesa, la finalitat i l'abast d'una auditoria i revisió

Obteniu més informació sobre la naturalesa, l'abast i el propòsit d'una auditoria i revisió.

Imatge de Chris Stermitz de Pixabay

L’auditoria és un examen independent. La paraula "auditoria" prové de la paraula llatina audire que significa "escoltar". A l’edat mitjana, els comptes o ingressos i despeses eren “escoltats” per l’auditor.

Les auditories estatutàries (és a dir, les realitzades d’acord amb les disposicions legals) es van convertir en obligatòries per a les empreses el 1900. En aquell moment l’objectiu d’una auditoria era detectar fraus, errors tècnics i errors de principi. No obstant això, la jurisprudència reconeix que no és raonable esperar que els auditors detectin tots els aspectes del frau, fins i tot si tenen una habilitat i una cura raonables, de manera que avui no és un propòsit principal. Durant els darrers vint anys més o menys, la professió auditoria ha intentat ampliar el seu paper (per exemple, amb relació qualitat-preu, auditories operatives, etc.).

Conceptes d'auditoria

Intendència

Els directors o altres administradors d’una empresa tenen la responsabilitat de la custòdia de la propietat d’aquesta empresa. Les seves responsabilitats, que poden ser deures incorporats a la llei, poden incloure:

• Portar llibres de comptes i registres comptables adequats;
• Produir un balanç i un compte de pèrdues i guanys que mostrin una visió fidel i justa;
• Elaborar un informe d'administració que sigui coherent amb els estats financers i que contingui certa informació especificada.

Agència

Es pot descriure un director com un agent amb una relació fiduciària amb un director o una empresa que l’empra (una relació fiduciària és de confiança). En complir les seves responsabilitats de custòdia, els administradors tenen deures fiduciaris per salvaguardar els actius i implementar i operar un sistema de comptabilitat i control intern adequat.

Responsabilitat

Els auditors actuen en l'interès dels principals grups d'interès, tot tenint en compte l'interès públic més ampli. La identitat dels principals grups d'interès es determina per referència a l'estatut de l'acord que requereix una auditoria. Per a les empreses, l’interès principal és l’òrgan general d’accionistes.

Un diagrama de flux que explica les auditories.

Objectiu i principis generals de l'auditoria dels estats financers

L’objectiu d’una auditoria és permetre a l’auditor expressar una opinió sobre si els estats financers estan preparats, en tots els aspectes significatius, d’acord amb un marc d’informació financera identificat.

És responsabilitat de la direcció preparar els estats financers. Tot i que l'opinió de l'auditor afegeix credibilitat als estats financers, no és cap garantia de viabilitat futura ni d'eficàcia o eficàcia de la direcció. Un grau d’imprecisió és inevitable a causa d’incerteses inherents i a l’ús del judici. Només es dóna una garantia raonable.

La quantitat de treball d'auditoria es determina segons el criteri, els requisits dels òrgans professionals i la legislació, els termes acordats del compromís i la necessitat d'exercir un escepticisme professional. La capacitat de reduir el risc d'auditoria està limitada per la necessitat de mostrejar, les limitacions inherents a qualsevol sistema de comptabilitat i control, la possible connivència fraudulenta i certes proves que no siguin persuasives ni concloents.

Opinió d'auditoria

Es dóna l'opinió de l'auditoria sobre si els estats financers proporcionen una visió fidedigna i justa dels estats financers de l'entitat i si s'han preparat adequadament d'acord amb el marc d'informació aplicable. S'arriba a aquesta opinió després:

• S'ha realitzat una àmplia avaluació del risc.
• Proves extenses de controls i proves substancials de transaccions i saldos per a la validesa, exactitud i exhaustivitat del registre.
• S'han dut a terme amplis procediments de verificació per comprovar l'existència, la propietat, la valoració, la presentació i la divulgació d'elements en els estats financers.
• Revisió exhaustiva de si els estats financers compleixen les normes comptables i els requisits legals aplicables.

Com a tal, l'opinió d'auditoria proporciona un alt nivell de seguretat als usuaris dels estats financers. Sempre que es realitza una auditoria, s’ha de realitzar d’acord amb els ISA o les normes nacionals d’auditoria i, si es tracta d’una auditoria legal, no es pot restringir de cap manera. Un exemple d’un informe d’auditoria presentat a la norma ISA 700.

L'informe de l'auditor sobre els estats financers il·lustra l'elevat nivell de garantia d'una auditoria:

Informe d'auditoria als accionistes de la companyia ABC

Hem auditat el balanç adjunt de la companyia ABC al 31 de desembre de 20X1, i els estats de pèrdues i guanys relacionats amb l'exercici finalitzat llavors. Aquests estats financers són responsabilitat de la direcció de l’empresa. La nostra responsabilitat és expressar una opinió sobre aquests estats financers basada en la nostra auditoria

Vam dur a terme la nostra auditoria d’acord amb les Normes Internacionals d’Auditoria (o amb les normes nacionals pertinents). Aquests estàndards requereixen que planifiquem i realitzem l'auditoria per obtenir una garantia raonable sobre si els estats financers estan lliures d'errors significatius. Una auditoria inclou examinar, sobre la base de proves, proves que avalen els imports i la informació a revelar en els estats financers. Una auditoria també inclou avaluar els principis comptables utilitzats i estimacions significatives realitzades per la direcció, així com avaluar la presentació dels estats financers generals. Creiem que la nostra auditoria proporciona una base raonable per a la nostra opinió.

En resum, els estats financers ofereixen una visió fidel i justa (o presenten de manera justa, en tots els aspectes importants) de la posició financera de la companyia al 31 de desembre de 20X1, i dels resultats de les seves operacions i els seus fluxos d'efectiu de l'exercici després va finalitzar d'acord amb les Normes Internacionals de Comptabilitat (o títol de les normes nacionals utilitzades) i complir-les (títol de la llei o llei pertinents)

Concepte de "Verdader i Just"

• La legislació de molts països exigeix ​​que els estats financers donin una "visió veritable" (per exemple, el Regne Unit) o ​​"presentin de manera justa, en tots els aspectes importants" (per exemple, els EUA)
• Tot i això, mai no hi ha hagut cap definició a la legislació sobre el significat de l’expressió.

La següent definició seria generalment acceptada (basada en l’opinió legal encarregada pel Comitè de Normes de Comptabilitat del Regne Unit el 1983):

• Els estats financers compleixen les normes de comptabilitat que tenen com a objectiu restringir les àrees d’opinió i pràctica divergents en la comptabilitat; són l’intent de la professió, en absència de definició legal, de definir una visió veritable i justa.
• S’entén per "veritable" que els estats financers estan lliures d’informacions errònies importants i es basen en proves comprovables.
• Per "just" s'entén que els estats financers es presenten objectivament, lliures de biaix de gestió i rellevants per a les necessitats dels usuaris.
• El concepte és un concepte dinàmic i és incapaç d’una definició jurídica precisa i duradora, però, per ser veritables i justos, els estats financers han d’estar a l’alçada de les necessitats i expectatives actuals dels usuaris.

Concepte de materialitat

La materialitat és un concepte important en el procés d'auditoria i afecta l'avaluació del risc d'auditoria, la naturalesa, el moment i l'abast dels procediments d'auditoria (per exemple, les mides de les mostres) i la determinació de si els estats financers estan distorsionats per les anomalies descobertes.

ISA 320: Audit Materiality defineix el concepte de la següent manera:

Tanmateix, la materialitat no és capaç de definir-la matemàticament, ja que implica consideracions tant qualitatives com quantitatives

Per exemple, la materialitat es pot veure en termes de mida, es pot comparar un element amb una transacció o classe de saldo o es pot comparar amb els estats financers en general (criteri quantitatiu)

També es pot veure en funció de la naturalesa d’un article independentment de la mida, per exemple, la no divulgació d’una política comptable o l’incompliment dels requisits de la llei, com ara errors o omissions en relació amb la divulgació de la remuneració del conseller (qualitativa). judici).

Principis generals que regeixen l'auditor

Principis ètics

L’auditor hauria de complir el “Codi ètic per a comptables professionals” de la Federació Internacional de Comptables (IFAC):

• Independència
• Integritat
• Objectivitat
• Competència professional i deguda atenció
• Confidencialitat
• Comportament professional
• Normes tècniques.

Adhesió a les normes d’auditoria

S'ha de fer una auditoria d'acord amb els ISA. Els ISA proporcionen:

• Normes (és a dir, principis bàsics i procediments essencials); i
• Orientació relacionada (és a dir, material explicatiu i altres).

Escepticisme professional

S'ha de planificar i realitzar una auditoria ("realitzada") amb una actitud d '"escepticisme professional" que reconegui circumstàncies que puguin produir una anomalia significativa en els estats financers.

• L’auditor no ha d’assumir ni la deshonestedat ni l’honestedat incontestable.

Vegeu també les responsabilitats de l'auditor per frau i error

Una infografia que mostra el procés d'auditoria.

El procés d'auditoria

1. Carta de compromís: l’ auditor haurà d’enviar a tots els clients una carta de compromís que indiqui les seves funcions i responsabilitats.
2. Planificació: planificar i controlar el treball d’auditoria és essencial per realitzar treballs amb l’alt nivell d’habilitat i cura.
3. Comproveu els sistemes de comptabilitat: els auditors informen i comproven el sistema de control comptable i intern del client per tal d’entendre com es preparen les dades comptables i obtenir una impressió sobre si els sistemes són fiables.
4. Comproveu els controls i les transaccions: s’han de provar els controls si l’auditor té la intenció de confiar-hi. Els registres s’han de provar per obtenir proves que són una base fiable per a la preparació de comptes.
5. Verificar actius i passius: s’han de verificar les xifres que apareixen als estats financers.
6. Reviseu els estats financers: per veure si, en general, semblen sensats.
7. Obteniu representacions de la direcció: l’auditor demana a la direcció que confirmi formalment la veracitat i l’equitat de certs aspectes dels estats financers.
8. Firmeu l'informe de l'auditor: després que els administradors hagin aprovat els comptes.

Objectiu dels diferents tipus d’auditories

Auditoria externa

• Dóna confiança en la integritat de la presentació d'informes corporatius en benefici dels grups d'interès i de la societat en general, proporcionant una visió externa i objectiva dels informes de la direcció.

Auditoria interna

Una activitat de consultoria i garantia objectiva independent dissenyada per afegir valor i millorar les operacions d’una organització.

• L'objectiu és ajudar la direcció i el personal en l'exercici efectiu de les seves funcions.

Les funcions inclouen examinar, avaluar i controlar l’adequació i l’eficàcia dels sistemes de control intern i de comptabilitat, així com proporcionar anàlisis, valoracions i recomanacions sobre les activitats revisades.

Auditoria de la relació qualitat-preu

• Identificar i recomanar formes de maximitzar el retorn dels recursos emprats.

Auditoria ambiental

• Facilita el control de la gestió de les pràctiques ambientals.
• Valora el grau de compliment de la legislació ambiental, la normativa externa i les polítiques de l'empresa.

Auditoria del sector públic

• L’abast i els objectius es veuen afectats pels interessos i requisits de les organitzacions de tercers. Els requisits específics, les regulacions pertinents, les ordenances o les directives ministerials poden afectar el mandat d'auditoria.

Concurs

Per a cada pregunta, trieu la millor resposta. La clau de resposta es mostra a continuació.

1. Quin dels següents estàndards de verificació de l'auditoria tracta de la planificació de l'auditoria?
   • AAS7
   • AAS8
   • AAS9
   • AAS3

Resposta clau

1. AAS8

Abast d'una auditoria d'estats financers

Procediments d'auditoria que es consideren necessaris

• ISA (és a dir, planificar, avaluar controls, obtenir evidències, formular conclusions i informar);
• Organismes professionals rellevants (per exemple, ACCA);
• Legislació i regulacions (per exemple, lleis sobre empreses);
• Els termes del compromís d'auditoria i els requisits d'informes.

Conceptes fonamentals

Compromisos de garantia

Aquestes assignacions impliquen una relació de tres vies entre el comptable, un responsable (normalment la gestió del client) i un usuari previst (per exemple, banquer o regulador).

El comptable avalua un tema que és responsabilitat de la paritat responsable en funció de criteris adequats i expressa una opinió que proporciona a l'usuari previst un nivell de seguretat sobre el tema. El tema podria ser dades financeres històriques o dades financeres prospectives. Els criteris adequats podrien ser les normes comptables, les lleis, les regulacions i les condicions del contracte.

Els compromisos de garantia inclouen:

• Compromisos d'informes directes : l'auditor / comptable informa sobre qüestions que li han cridat l'atenció durant el transcurs de la tasca encarregada. Aquesta assignació seria uncompromís de diligència deguda en què l’auditor / comptable revisa els sistemes i comptes d’una empresa objectiu i informa als possibles compradors.
• Compromisos de certificació o certificació, l'auditor / comptable declara que una premissa determinada és correcta o no.
• Un informe sobre comptes provisionals pot requerir que l’auditor acrediti si les polítiques comptables utilitzades són coherents amb les que s’utilitzen en els estats financers anuals auditats i si s’han de fer modificacions importants als comptes provisionals.

Compromisos de recopilació

El comptable utilitza coneixements diferents de l'auditoria en aquests compromisos. Per exemple, es pot encarregar al comptable la preparació d'estats financers a partir dels registres d'una empresa. No es realitzaran proves d'auditoria i la direcció serà l'única responsable de la informació que es compleixi. Com s'ha dit anteriorment, no es dóna cap opinió i, per tant, no es garanteix cap garantia.

Procediments acordats:

• El comptable informa sobre troballes de fet.
• No es garanteix cap garantia.
• Els usuaris treuen les seves pròpies conclusions.
• Per tant, la gestió del client pot encarregar un informe sobre els comptes a cobrar o els comptes a pagar: el comptable exposa els resultats de les troballes, com ara el nombre de comptes per error i el nombre de saldos acordats amb els extractes del proveïdor o acordats pels clients en una circularització de deutors.