Comptabilitat gerencial: cost d’absorció, variable i rendiment

El benefici és el mètode bàsic per avaluar el rendiment de qualsevol preocupació empresarial. Com que el benefici final depèn del pla i del control, la comptabilitat de costos té un paper vital. Anteriorment, la comptabilitat de costos es dedicava principalment a determinar els costos de productes o serveis sobre la base de l'anàlisi de sèries temporals. A causa de la competència i el desenvolupament tecnològic, el paper ha canviat cap a la reducció de costos, que depèn de la disponibilitat d'informació rellevant a temps.

En comptabilitat financera, una empresa ha de seguir principis comptables generalment acceptats, anomenats GAAP, per arribar a la rendibilitat. No s’imposa cap restricció d’aquest tipus en cas de comptabilitat de costos, ja que s’utilitza internament per a la presa de decisions.

Condicions de cost diferents

Cost del producte o cost del període?

En moltes indústries, els costos de fabricació són els principals costos incorreguts en la cadena de valor. En aquestes indústries, la distinció entre cost del producte i cost del període és bastant senzilla.

Els costos del producte són costos de fabricació com ara matèries primeres, mà d'obra i despeses generals de fabricació. Els productes són inventables. Si una empresa de fabricació de catifes ha produït 10.000 metres quadrats de catifa però ha venut només 2.000 metres quadrats, encara podria ser rendible, ja que pot haver-hi prou marge de benefici per metre quadrat. (Els 8.000 restants formen part dels seus inventaris i es poden vendre a preus molt més elevats l’any vinent).

Els costos del període són, però, costos que no són de fabricació, tot i que són essencials per vendre un producte. Aquests costos no es consideren en la valoració de les accions i es carreguen en els anys en què es van produir. Continuant amb l’exemple de la catifa, si l’empresa hagués realitzat disposicions administratives de venda i disposició administrativa per a l’eliminació de 10.000 metres quadrats però, malauradament, només se’n van vendre 2.000, els costos de S&A no es distribuirien entre venuts i no venuts, sinó que s’aparellarien, de manera justa i recta, amb ingressos generats per la venda de 2.000 metres quadrats. Pot haver-hi encara alguns beneficis, tot i que només es va vendre el 20% de la producció.

Diferents tècniques de cost

La distinció entre els costos del producte i els costos del període és necessària per obtenir beneficis durant un determinat període de temps. La finalització dels comptes requereix temps. Això crea un problema quan un executiu necessita informació de costos a l’instant sobre un producte o un procés. Al llarg del període, la professió comptable ha elaborat diverses tècniques per proporcionar informació útil i oportuna.

Al diagrama lateral es mostren tres tècniques d’aquest tipus. Des de l'últim, "Cost de producció" només considera les matèries primeres com a costos del producte, la informació de costos està disponible a l'instant. Si una universitat proporciona a cada estudiant un ordinador portàtil i un conjunt de llibres d’admissió, els costos directes estan disponibles fins i tot abans que l’estudiant surti de l’oficina d’admissió.

En un procés automatitzat, el material directe pot ser l'única activitat a nivell d'unitat i l'únic cost del producte. Es reduiria l’incentiu a la sobreproducció. A més, el cost unitari mitjà no variarà amb els canvis en els nivells de producció.

El cost del rendiment és un desenvolupament relativament nou. Això es discutiria més endavant al centre.

Usuaris

Cost d'absorció

CIMA ha definit el cost per absorció com " un mètode de costos que, a més dels costos directes, assigna tots els costos generals de la producció o una proporció dels costos generals de producció a les unitats de cost mitjançant un o més índexs d'absorció".

Segons això:

• És una tècnica de costos que acumula tots els costos associats a la producció de béns o serveis.
• També es coneix com a cost total, ja que crea una imatge completa de la situació financera.
• Assegura que tots els costos derivats de la fabricació d’un producte es recuperin bé del preu de venda suposant que els clients estiguin disposats a pagar-lo.
• La justificació teòrica del cost d’absorció és respectar el principi de concordança per a tots els costos de fabricació.
• Aquest mètode mostra un benefici net més alt quan la producció supera les vendes.

Cost variable

Els costos variables estan directament relacionats amb la producció. També s’anomenen cost de fórmula, ja que es poden calcular prèviament els costos variables d’una producció planificada. Un sastre sap la quantitat de roba i temps de costura necessària per a una camisa. De la mateixa manera, les preocupacions de fabricació poden determinar el cost variable per unitat sumant matèries primeres, mà d'obra més una part de despeses generals de fabricació variables (consum d'energia i matèries primeres auxiliars). Les característiques principals del mètode de cost variable són les següents:

• S'utilitza només per a usos interns.
• No s’accepta a efectes d’informes externs ni d’impostos sobre la renda.
• El seu ús inclou: (i) Punt d'equilibri, (ii) anàlisi de costos rellevant i (iii) presa de decisions a curt termini.
• Les empreses amb costos variables elevats són menys propenses al risc empresarial en comparació amb empreses de cost fix elevat, com ara hotels o línies aèries.
• La diferència entre els costos altament variables i els altament fixos afecta l’estructura financera i els punts d’equilibri. Aquests últims recorren a més finançament del deute i els seus punts d’equilibri solen ser elevats.
• Hi hauria un benefici net més elevat quan les vendes superin la producció

Cost de rendiment

El cost de producció tracta tots els costos com a despeses del període excepte els materials directes. També s’anomena cost de super variables. És molt adequat per a aquelles empreses on la mà d'obra i les despeses generals són costos fixos. És més probable que els processos en línia de muntatge i continus altament automatitzats compleixin aquest criteri. En aquesta empresa, els treballadors solen ser enginyers o tècnics amb formació permanent que treballen permanentment.

Les principals característiques són:

• Ajuda a l'anàlisi incremental per satisfer ordres especials quan hi ha un excés de capacitat. Una companyia aèria pot portar els passatgers molt per sota de la tarifa normal quan observa que alguns seients estan buits per falta de reserva o cancel·lació o per no presentar-se.
• És un enfocament dinàmic, integrat i basat en principis.
• Proporciona als gestors informació de suport a la presa de decisions per a l'optimització dels recursos.

Resum

L’absorció, el cost variable i el rendiment són mètodes alternatius de cost dels productes. La diferència és el tractament de determinats elements de cost. Segons el mètode d’absorció o cost total, tots els costos de fabricació es tracten com a costos del producte. En comptabilitat financera, aquest mètode s’utilitza en la valoració d’inventaris i és acceptable per a les autoritats fiscals. De fet, tots els comptes anuals es preparen sobre aquesta base per facilitar la comparació entre empreses o el càlcul de les ràtios industrials.

El cost variable només cobreix els costos variables, mentre que tots els costos fixos es tracten com a costos del període. Aquest tipus és més adequat per a decisions operatives, ja que el cost fix, com a compromís, és irrellevant per a la majoria de decisions.

En l'actualitat, la tecnologia directa, el medi ambient, la mà d'obra directa ha desaparegut. En general, alguns enginyers operen la planta. Per tant, els únics costos de producció (costos de la matèria primera) varien segons el canvi de producció. Això reduiria l’incentiu a l’excés de producció per reduir el cost per unitat.

L'única característica comuna entre els diversos mètodes és el focus o la tensió en proporcionar informació per a la presa de decisions. Com que algunes tècniques només s’utilitzen internament, la imatge o la posició de l’empresa no es veuen afectades, cosa que certament es reflecteix en els informes anuals elaborats després de tenir en compte les normes industrials i els PCGA.